Письмо Минфина России от 15.08.2017 № 03-11-11/52240

Установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе ИП на УСН с иных режимов налогообложения и при его переходе с УСН на иные режимы налогообложения. Порядок учёта расходов, произведенных ИП, применяющим «упрощёнку», до его государственной регистрации, не регулируется. Расходы на приобретение нежилого помещения были произведены до государственной регистрации физического лица в качестве ИП и, соответственно, не были связаны с ведением предпринимательской деятельности. При исчислении объекта налогообложения по «упрощённому» налогу ИП не вправе учесть расходы на приобретение нежилого помещения, осуществлённые им как физическим лицом до государственной регистрации в качестве ИП.

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная деятельность, которую её субъекты ведут на свой риск. Она направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Расходы на УСН принимаются при условии их соответствия установленным критериям - должны быть обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Если же ИП приобрёл нежилое помещение до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то расходы на приобретение такого имущества нельзя учесть при расчёте «упрощённого» налога, так как такие расходы не были связаны с ведением предпринимательской деятельности.