Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

С 2018 г. «упрощённый» и «вменённый» налоги уменьшаются предпринимателями, не производящими выплат и вознаграждений физическим лицам, на всю сумму уплаченных ими страховых взносов, в том числе и в размере 1% с суммы превышения годового дохода величины 300 000 руб. 50-процентное ограничение на уменьшение суммы налога не относится к предпринимателям, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Действие поправок распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г. Если предприниматель, не имеющий наёмных работников, в 2017 г. не уменьшал налог (авансовые платежи) на страховые взносы в размере 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., и (или) уменьшал налог с учетом 50-процентного ограничения, он вправе пересчитать свои налоговые обязательства. В этом случае на ЕНВД нужно представить уточнённые декларации за налоговые периоды 2017 г. На УСН декларация сдается только по окончании налогового периода (календарного года).

Старой редакцией НК РФ было предусмотрено, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. Аналогичные положения содержались и в старой редакции в отношении уменьшения на страховые взносы в фиксированном размере суммы единого налога при применении ЕНВД.

Однако из такой формулировки, которой установлен порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, было неясно, что именно следует понимать под фиксированным размером страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: ту их часть, которая не зависит от дохода предпринимателя, или все уплаченные им взносы, в том числе и в размере 1% с суммы превышения годового дохода величины 300 000 руб.

Теперь этот вопрос снят. «Упрощённый» и «вменённый» налоги уменьшаются предпринимателями, не производящими выплат и вознаграждений физическим лицам, на всю сумму уплаченных ими страховых взносов, в том числе и в размере 1% с суммы превышения годового дохода величины 300 000 руб.

В старых редакциях указывалось, что сумма налога не может быть уменьшена на уплаченные страховые взносы более чем на 50%. При этом было непонятно, распространяется ли данное ограничение на предпринимателей, которые не имеют наёмных работников. В новом законе сказано, что ИП, не производящие выплаты физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.