Письмо Минфина России от 01.04.2016 № 03-11-11/19326

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. В отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров (т.е. в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты), установлена налоговая ставка в размере 35 процентов.

Обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, возлагаются на банк.

Данный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве ИП или нет.

Применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого по ставкам 35% и 9%), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения бизнеса).

В связи с этим, Налоговый кодекс РФ предусматривает налоговую ставку в размере 35 процентов для процентных доходов по банковским вкладам, налоговая база по которым определяется в соответствии с его статьей 214.2. Другими словами, доходы предпринимателя на «упрощёнке», полученные по банковскому депозиту, облагаются НДФЛ.

«Облегчение» ИП только в том, что исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет обязан банк, поскольку именно он является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам.