Письмо Минфина России от 26.12.2016 № 03-04-12/78037

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, является разработчиком программного обеспечения и осуществляет его реализацию. Она планирует перейти на упрощённую систему налогообложения и осуществлять реализацию собственного разработанного программного обеспечения посредством сети Интернет с заключением лицензионных договоров в упрощённом порядке.

В случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса РФ, для применения пониженного тарифа в размере 14% и пунктом 6 статьи 427 НК РФ, для применения пониженного тарифа в размере 20%, такая организация вправе самостоятельно осуществлять выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Условия по пункту 5 статьи 427 НК РФ:

для вновь созданных организаций:
получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчётного (расчётного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

среднесписочная численность работников за расчётный (отчётный) период составляет не менее семи человек;

для организаций, не являющихся вновь созданными:
получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода
организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам составляет не менее семи человек.

В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным налогового учёта организации.

В случае, если по итогам расчётного (отчётного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае лишения её государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчётного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или аннулирована государственная аккредитация.

Контроль за соблюдением требований, установленных настоящим пунктом, осуществляется в том числе на основании отчётности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий.

Условия по пункту 6 статьи 427 НК РФ:

Для плательщиков соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признаётся основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объёме доходов. В случае, если по итогам расчётного (отчётного) периода основной вид экономической деятельности организации или ИП не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или ИП превысили за налоговый период ограничение по доходам такая организация или такой ИП лишается права применять тарифы страховых взносов с начала расчётного (отчётного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Один из немногих случаев, когда налогоплательщик вправе выбирать льготируемый вариант. Хотя выбор здесь очевиден.