Письмо Минфина России от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445

Если договор займа признаётся контролируемой сделкой, то доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение или менее максимального значения интервала предельных значений. Под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается: соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства, - по долговым обязательствам, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства; соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов. – по иным долговым обязательствам.

Если в договоре займа есть условие о фиксированности и неизменности ставки по займу, то применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения. Если в течение срока действия займа фиксированная процентная ставка изменена на другую фиксированную процентную ставку путём заключения дополнительного соглашения, то начиная с месяца, в котором произошли такие изменения, организации следует применять ключевую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие критерии контролируемости сделок:
1. по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства:

· сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд. руб.;

· одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

· хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком единого налога на вменённый доход или единый сельскохозяйственный налог, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн. руб.;

· хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли налоговую ставку 0%, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

· хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

· одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

· хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку 0% по налогу на прибыль в федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.;

2. по внешнеторговым сделкам с резидентом оффшорной зоны более 60 млн. руб.;

3. по внешнеторговым сделкам между взаимозависимыми лицами независимо от суммы.

При этом в НК РФ указаны сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеприведенным условиям.

К таким сделкам, в частности, относятся сделки между организациями, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

· организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за границей; · организации не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

· не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Об остальном – в вышеприведённом письме.